تُعتبر العطل السنوية مدفوعة الأجر في النظام المحاسبي المالي (SCF) من الأعباء المستحقة الدفع (Charges à payer) التي تلتزم المؤسسة بتسديدها للعمال عن الفترة المكتسبة السابقة. ونظراً للاختلاف بين المعالجة المحاسبية والمعالجة الجبائية في التشريع الضريبي الجزائري في نهاية السنة المالية، ينشأ فارق زمني يؤدي إلى تسجيل ضريبة مؤجلة أصول (Impôt Différé Actif).
نقدم في هذا الدليل العملي كيفية التسجيل المحاسبي لأعباء العطل في نهاية السنة المالية، وموقف مصالح الضرائب منها، بالإضافة إلى كيفية تسوية الضريبة المؤجلة في السنة الموالية عند الدفع الفعلي لتلك العطل.
1. التسجيل المحاسبي عند نهاية السنة (31 ديسمبر من السنة N)
محاسبياً، تُشكل العطل المستحقة للعمال أعباءً تخص الدورة المالية الحالية (وفق مبدأ استقلالية الدورات)، وتُقيم عادة بـ 1/12 من إجمالي الراتب الخاضع للاشتراكات المقابل للفترة المكتسبة خلال السداسي الثاني من السنة "N".
الحسابات المستخدمة في قيد نهاية السنة:
- مدين:
حـ/ 631(أجور ومستحقات العمال) أوحـ/ 635(الأعباء الاجتماعية المستحقة). - دائن:
حـ/ 428(الديون الملحقة بالأجور - أعباء للدفـع) وحـ/ 438(الهيئات الاجتماعية - أعباء للدفـع).
2. الموقف الجبائي وتسجيل الضريبية المؤجلة
وفقاً للتشريعات الجبائية الجزائرية، يُعتبر عبء العطل المدفوعة غير مقبول ضريبيا في نهاية السنة "N" نظراً لعدم دفعه الفعلي للعمال أو للهيئات المعنية (CNAS). ويترتب على ذلك ما يلي:
- إعادة الإدماج الجبائي (Réintégration): يُعاد إدماج المبلغ الإجمالي للعبء خارج الدفاتر في الجدول رقم 9 من الملحق الجبائي لتحديد الوعاء الضريبي لضريبة أرباح الشركات (IBS).
- تسجيل الضريبة المؤجلة أصول: بما أن هذا العبء سيُخصم جبائياً في السنة القادمة "N+1" عند الصرف الفعلي، تُسجل المؤسسة الزاما أصل ضريبة مؤجلة بتطبيق معدل ضريبة أرباح الشركات (IBS) على قيمة العبء المدمج:
من حـ/ 133 (ضرائب مؤجلة على الأصول) ← إلى حـ/ 692 (تغيرات الضرائب المؤجلة)
3. مثال تطبيقي شامل (بالأرقام والقيود)
نفترض أن قيمة أعباء العطل السنوية المحسوبة والمستحقة للعمال في 31/12/N بلغت 100,000 دج، ومعدل ضريبة أرباح الشركات (IBS) المطبق على المؤسسة هو 19%.
أولاً: مرحلة الإقفال (في 31/12/N)
1. قيد إثبات عبء العطلة المستحقة:
| رقم الحساب | البيان | مدين (دج) | دائن (دج) |
|---|---|---|---|
| 631 / 635 | أجور ومستحقات أعباء المستخدمين | 100,000 | - |
| 428 / 438 | المستخدمون والهيئات الاجتماعية - أعباء للدفـع | - | 100,000 |
2. قيد إثبات أصل الضريبة المؤجلة IDA (100,000 دج × 19% = 19,000 دج):
| رقم الحساب | البيان | مدين (دج) | دائن (دج) |
|---|---|---|---|
| 133 | ضرائب مؤجلة على الأصول (IDA) | 19,000 | - |
| 692 | تغيرات الضرائب المؤجلة | - | 19,000 |
ثانياً: مرحلة الدفع والتسوية (في السنة N+1)
عند قيام المؤسسة بدفع مبالغ العطل فعلياً للعمال خلال السنة "N+1":
- تتم تسوية وحسب حسابات الديون
428/438مقابل حساب الخزينة أو الأجور الفعلي. - خصم المبلغ جبائياً: يُخصم المبلغ (100,000 دج) في الجدول رقم 9 للسنة "N+1" من النتيجة المحاسبية.
- ترصيد حساب الضريبة المؤجلة: يتم إلغاء وترصيد أصل الضريبة المؤجلة بقيد عكسي:
من حـ/ 692 (تغيرات الضرائب المؤجلة) ← إلى حـ/ 133 (ضرائب مؤجلة على الأصول) بمبلغ 19,000 دج.
هل لديك أي استفسار حول معالجة الفوارق المؤقتة والدائمة لضريبة الأرباح IBS؟ اترك تعليقك للاجاية عليه.
 من الأعباء المستحقة الدفع (Charges à payer) التي تلتزم المؤسسة بتسديده…){kind=link}
تعليقات
إرسال تعليق